El passat dia 24 de desembre de 2022 es va publicar al BOE la Llei 31/2022, de Pressupostos Generals d’Estat per al 2023.
RESUM DE NOVETATS
Impost sobre societats
Tipus de gravamen (amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener del 2023).
Es redueix del 25 al 23 per 100 el tipus de gravamen per a les entitats l’import net de les quals de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior sigui inferior a 1.000.000€ i no tinguin la consideració d’entitats patrimonials
Impost sobre la Renda de les Persones Físiques
No obligació de declarar (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
S’eleva el llindar inferior de l’obligació per no declarar respecte dels perceptors que tinguen rendiments del treball. En concret, no estan obligats a presentar l’autoliquidació de l’impost els contribuents que percebin rendes del treball de més d’un pagador (i en altres supòsits molt concrets, com abans) si la suma dels rendiments esmentats no supera els 15.000 € (abans 14.000 € ).
Reducció per obtenció de rendiments en estimació directa simplificada (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
S’eleva la reducció aplicable als treballadors autònoms dependents econòmicament.
• Quan els rendiments nets d’activitats econòmiques siguin inferiors a 19.747,5€ (abans de 14.450€), sempre que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les d’activitats econòmiques superiors a 6.500€:
o 6.498€ si els rendiments nets d‟activitats econòmiques iguals o inferiors a 14.047,5€ (abans 11.250).
o 6.498€ menys el resultat de multiplicar per 1,14 (abans 1,15625) la diferència entre el rendiment dactivitats econòmiques i 14.047,5€ (abans 11.250€) si els rendiments nets dactivitats econòmiques estan compresos entre 14.047,5 i 19.747,5€ (abans 11.250 i 14.450€, respectivament).
| rendiment net AE (rnae) | reducció |
| Menys de 14.047,5€ | 6.498€ |
| Entre 14.047,5€ i 19.747,5€ | 6.498- [(1,14 x (rnae – 14.047,5)] |
| Més de 19.747,5€ | 0,00€ |
Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
Per al període impositiu 2023, el percentatge de deducció per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació serà del 7 per 100 (abans 5 per 100). Recordem que la deducció no pot excedir els 2.000€, i aquest límit absolut roman inalterat.
Contribuents en estimació objectiva (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
• Els contribuents podran reduir el rendiment net de mòduls obtingut el 2023 en un 10 per 100, en la forma que estableix l’Ordre HFO/1172/2022 per la qual s’aprovin els signes, els índexs o els mòduls per a aquest exercici.
• El 2023 es prorroguen els límits excloents del mètode d’estimació objectiva que s’aplicaven en exercicis anteriors. Concretament, les magnituds de 150.000 i 75.000€ queden fixades en 250.000€ i 125.000€, respectivament. Així mateix, per a aquests exercicis, la magnitud de 150.000€ queda fixada en 250.000€.
Límits de reducció a la base imposable de les aportacions i contribucions a sistemes de previsió social (amb efectes des de l’1 de gener de 2023).
• El límit absolut d’aportació de 1.500€ s’incrementa en 8.500€ més, sempre que aquest increment provingui de contribucions empresarials o d’aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social, per import igual o inferior a les quantitats que resultin del quadre següent funció de l’import anual de la contribució empresarial:
| Import anual de contribució | Aportació màxima del teballador |
| Igual o inferior a 500€ | El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 2,5 |
| Entre 500,01 i 1.500€ | 1.250€, més el resultat de multiplicar per 0,25 la diferència entre la contribució empresarial i 500€ |
| Més de 1.500€ | El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 1 |
Això no obstant, en tot cas s’aplicarà el multiplicador 1 quan el treballador obtingui en l’exercici rendiments íntegres del treball superiors a 60.000€ procedents de l’empresa que realitza la contribució, a aquest efecte l’empresa haurà de comunicar a l’entitat gestora o asseguradora de l’instrument de previsió social que no concorre aquesta circumstància
Per tant, pel que fa al darrer canvi normatiu -Llei 12/2022 de regulació per a l’impuls als plans d’ocupació- només es modifica el càlcul de l’aportació màxima del treballador quan la contribució de l’empresa està entre 500,01 i 1.500 €.
• S’especifica que el límit de 4.250€ establert anteriorment per a les aportacions d’autònoms a plans simplificats d’ocupació, i per a les aportacions de plans de què sigui promotor l’autònom, s’aplica també a les aportacions de plans de pensions sectorials.
• D’acord amb aquesta reducció es modifiquen els límits financers de les aportacions i contribucions als sistemes de previsió social.
Tipus de gravamen de l’estalvi (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
• Es regulen nous tipus de gravamen, afegint dos trams a la base liquidable: entre 200.000 i 300.000€ s’aplica un tipus del 27% (abans 26%) i, a partir de 300.000€, s’aplica el tipus del 28% (abans 26%).
| Base liquidable del estalvi | Quota íntegra | Resta base liquidable | Tipus aplicable |
| Fins € | € | Fins € | Percentatge |
| 0,00 | 0,00 | 6.000,00 | 19,00% |
| 6.000,00 | 1.140,00 | 44.000,00 | 21,00% |
| 50.000,00 | 10.380,00 | 150.000,00 | 23,00% |
| 200.000,00 | 44.880,00 | 100.000,00 | 27,00% |
| 300.000,00 | 71.880,00 | en endavant | 28,00% |
• Les persones de nacionalitat espanyola que acreditin una nova residència en un país o territori considerat paradís fiscal, mantenen la condició de contribuents de l’impost durant 5 anys. Aquests contribuents, més els nacionals que tenen la residència habitual a l’estranger a causa de la condició de membres de missions diplomàtiques, oficines consulars, etc., apliquen aquesta mateixa tarifa de l’estalvi.
Deducció per maternitat (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
• Les dones amb fills menors de 3 anys amb dret a l’aplicació del mínim per descendents que en el moment del naixement del menor percebin prestacions contributives o assistencials del sistema de protecció de desocupació, o que en aquest moment o en qualsevol moment posterior estiguin donades d’alta en el règim corresponent de la Seguretat Social o mutualitat amb un període mínim, en aquest darrer cas, de 30 dies cotitzats, podran minorar la quota diferencial d’aquest impost fins a 1.200€ anuals per cada fill menor de tres anys fins que el menor abast els tres anys. En els supòsits d’adopció o acolliment, tant preadoptiu com permanent, la deducció es pot practicar, amb independència de l’edat del menor, durant els 3 anys següents a la data de la inscripció al Registre Civil. Fins ara la deducció només la podien aplicar les mares treballadores per compte propi o aliè.
• La deducció de fins a 1.200€ es calcularà de forma proporcional al nombre de mesos del període impositiu posteriors al moment en què es compleixen els requisits, en què la dona tingui dret al mínim per descendents per aquest menor de 3 anys, sempre que durant aquests mesos no es percebi per cap dels progenitors en relació amb aquest descendent el complement dajuda per a la infància previst a la Llei 19/2021, de 20 de desembre, per la qual sestableix lingrés mínim vital.
• Quan es tingui dret a la deducció en relació amb aquest descendent per haver-se donat d’alta a la Seguretat social o mutualitat amb posterioritat al naixement del menor, la deducció corresponent al mes en què es compleixi el període de cotització de 30 dies s’incrementarà a 150€.
• L’increment de la deducció per despeses en guarderia tindrà com a límit l’import total de la despesa efectiva no subvencionada satisfeta a l’escola bressol, quan abans el límit eren les cotitzacions socials pagades.
Impost sobre el valor afegit
Modificació de la base imposable per crèdits incobrables (amb efectes des de l’1 de gener del 2023).
• S’incorpora a la Llei de l’impost la doctrina administrativa que permet la modificació de la base imposable en cas de crèdits incobrables com a conseqüència d’un procés d’insolvència declarat per un òrgan jurisdiccional d’un altre Estat membre.
• Es rebaixa a 50€ (abans 300€) l‟import mínim de la base imposable de l’operació, que es pot modificar, quan el destinatari morós tingui la condició de consumidor final.
• Es flexibilitza el procediment incorporant la possibilitat de substituir la reclamació judicial o requeriment notarial previ al deutor per qualsevol altre mitjà que acrediti fefaentment la reclamació del cobrament a aquest deutor.
• S’estén a 6 mesos el termini per recuperar l’IVA des que el crèdit és declarat incobrable. La norma regula un règim transitori perquè puguin acollir-se al nou termini de 6 mesos tots els subjectes passius de l’IVA el termini de modificació dels quals no hagi caducat a 1 de gener de 2023.
Informació facilitada per:
